Признаки подмены трудовых отношений с самозанятыми

С 1 января 2019 года на территории Российской Федерации было начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Особенности проведения эксперимента, условия и порядок применения нового налогового режима предусмотрены Федеральным законом от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Применять данный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которых по тексту настоящей статьи мы будем называть «самозанятые», как это уже сложилось в разговорной речи и российской публицистике. Отметим, что сам термин «самозанятые» в тексте федеральных законов не содержится, однако он используется для обозначения лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», в том числе и в официальных публикациях Федеральной налоговой службы.

Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» предоставляет самозанятым существенные налоговые послабления. Такие лица освобождены от уплаты НДФЛ и НДС, а вместо этого по итогам календарного месяца уплачивают налог по пониженной ставке - 4% и 6%.

Однако в данной статье мы хотим обратить внимание на другую сторону, а именно на индивидуальных предпринимателей и организации, которые в своей деятельности привлекают самозанятых для оказания услуг и выполнения работ.

С начала проведения эксперимента по данным Федеральной налоговой службы в России зарегистрировались более 12 миллионов самозанятых.

 Привлечение самозанятых вместо наемных работников представляется  выгодным делом, ведь если у организации нет трудовых отношений с самозанятым, - у нее не возникает обязанностей налогового агента в отношении выплаченного ему облагаемого дохода, соответственно, не надо платить НДФЛ. Кроме того выплаты самозанятому не надо облагать страховыми взносами.

В таких условиях у недобросовестных работодателей возникает соблазн перевести своих работников в самозанятых и, вместо трудовых договоров, заключить с ними договоры гражданско-правового характера, освободившись от «лишнего» налогового бремени.

Федеральная налоговая служба активно борется с такими работодателями и, выявив случаи подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, переквалифицирует их обратно в трудовые с доначислением всех неуплаченных налогов и страховых взносов, а также привлекает работодателей к ответственности за неуплату налогов.

Однако в этой связи риски переквалификации гражданско-правовых отношений с самозанятыми в трудовые возникают и у добросовестных организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих с самозанятыми так, как это изначально предусматривалось законодательством.

Чтобы избежать таких ситуаций рассмотрим некоторые признаки, по которым налоговые органы могут прийти к выводу, что договорные отношения с самозанятым подменяют собой трудовые отношения:

- самозанятый ранее работал у заказчика по трудовому договору. Действующим законодательством установлен прямой запрет на работу самозанятых с текущим или бывшим работодателем, при этом после увольнения должно пройти не менее двух лет.

- заказчик организует работу самозанятого: предоставляет материалы, инструменты и оборудование, распределяет производственные задания, определяет режим работы. В данном случае налоговый орган выявляет наличие инфраструктурной зависимости между заказчиком и самозанятым, что является признаком трудовых отношений.

- самозанятый оказывает одни и те же услуги одном и тому же заказчику длительное время и на регулярной основе. В первую очередь налоговые органы обращают внимание на заказчика, если взаимодействие с самозанятым продолжается более трех месяцев.

- полученный от заказчика доход является для самозанятого единственным, аналогичные услуги (работы) иным лицам самозанятый не оказывает. Самозанятый получает оплату ежемесячно в суммах, рассчитанных заказчиком аналогично оплате труда.

- в договоре с самозанятым отсутствует конкретный объем и стоимость работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат).

- самозанятый подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка заказчика, несет ответственность за их нарушение.

- после получения оплат самозанятый не формировал и не передавал заказчику чеки. Данная обязанность напрямую предусмотрена действующим законодательством.

Вышеуказанный перечень не является исчерпывающим, в зависимости от конкретной ситуации налоговые органы могут выявить и другие обстоятельства, отвечающие признакам трудовых отношений.

К доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора, в частности, могут быть отнесены:

- письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);

- документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности самозанятого);

- расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту;

- документы хозяйственной деятельности (заполняемые или подписываемые самозанятым товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон, в том числе по электронной почте);

- документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление самозанятого на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра, карта специальной оценки условий труда);

-  свидетельские показания, аудио- и видеозаписи.

В случае принятия налоговым органам решения, по которому договоры с самозанятыми переквалифицированы в трудовые, такое решение может быть оспорено в вышестоящий налоговый орган и в судебном порядке.

Михнов Алексей Александрович - советник в области права СМОЛЕНСКОГО ЦЕНТРА ПРАВА И СОЦИОЛОГИИ.

Ваша юридическая защита - наш приоритет!